Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Внедряйте учет запасов по ФСБУ 5/2019 через обязательное раскрытие стоимости запасов по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой стоимости продаж. Применяйте данный подход для каждой группы идентичных запасов во избежание завышения активов и искажений в отчетности.

Обеспечьте своевременное формирование резервов по обесценению запасов при наличии признаков невостребованности или снижения рыночной стоимости. Для расчета резерва опирайтесь на подтвержденные факты: остатки, сроки хранения, изменение спроса, качество товарных позиций.

Не включайте в состав запасов расходы после момента их фактического поступления на склад. Все дальнейшие транспортные, складские и иные издержки отражайте обособленно, как того требует пункт 24 ФСБУ 5/2019. Уделяйте внимание детализации формируемых групп учета в учетной политике компании.

Требования к признанию и классификации запасов по ФСБУ 5/2019

Признавайте запасы только при одновременном соблюдении всех условий: наличие контроля, вероятность получения экономических выгод и возможность достоверной оценки стоимости. Контроль означает фактическое распоряжение объектом с правом распоряжения, подтверждённое юридически или иными документами. Если оценка невозможна, позиция не включается в состав запасов.

Классифицируйте запасы в четком соответствии с ФСБУ 5/2019: сырье и материалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство, комплектующие, отходы и возвраты. Включайте объекты в ту группу, которая соответствует их назначению на конкретном предприятии. Примеры: материалы для производственного цикла – «сырье», реализуемая продукция – «товары».

Не включайте в состав запасов активы, которые уже используются в организации (например, основные средства или нематериальные активы), а также запасы, предназначенные для безвозмездной передачи. Разделяйте запасы по группам для целей раскрытия информации в учётной политике организации, что особенно важно при составлении отчётности по МСФО и для внутреннего управленческого учёта.

Определение первоначальной стоимости запасов при поступлении

Используйте метод фактических затрат для определения первоначальной стоимости запасов. Включайте в стоимость только те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением или изготовлением запасов до момента их размещения на складе:

• Цена покупки без НДС, если налог подлежит вычету
• Транспортные расходы до склада, включая погрузо-разгрузочные работы
• Таможенные пошлины, невозмещаемые налоги
• Затраты на доведение до состояния, пригодного к использованию и хранению

Не учитывайте при формировании первоначальной стоимости:

• Расходы после поступления на склад
• Проценты по кредитам и займам
• Штрафы, пени, неустойки, административные и управленческие расходы

При безвозмездном получении запасов первоначальная стоимость определяется по справедливой стоимости на дату принятия к учету с учётом расходов, необходимых для их доведения до состояния, пригодного к использованию.

Если приобретаются запасы в обмен на иное имущество, за основу берите стоимость передаваемого имущества, но не выше рыночной стоимости полученных запасов.

Документируйте все элементы затрат, включаемые в стоимость запасов, обеспечьте их подтверждение первичными документами.

Порядок формирования и отражения себестоимости списания запасов

Используйте один из допустимых ФСБУ 5/2019 методов оценки себестоимости при выбытии запасов: по средней стоимости, по себестоимости первых по времени приобретения (FIFO), по себестоимости каждой единицы. Запрещено применять метод ЛИФО.

1. Зафиксируйте на счетах бухгалтерского учета фактические затраты на приобретение или изготовление запасов, включая:
• стоимость по договору (без учета НДС, если он подлежит вычету);
• затраты на транспортировку и хранение до места использования;
• таможенные сборы и иные налоги (за исключением НДС);
• затраты на доведение до состояния, пригодного к использованию.
2. Выберите метод оценки и закрепите его в учетной политике.
3. При отпуске запасов в производство, продажу или ином выбытии определите себестоимость списания на основании выбранного метода:
• Средняя стоимость – деление общей суммы остатков и поступления за период на общее количество;
• FIFO – используются первые по времени приобретения стоимости единиц, последующие списания формируются из следующих партий;
• По себестоимости каждой единицы – применяется для уникальных или дорогостоящих предметов, когда их идентификация возможна.
4. В регистры переносите суммы списания строго по выбранному методу, обеспечивая раздельное ведение по каждой номенклатуре.
5. Документируйте все операции списания, оформляйте соответствующие первичные документы (требование-накладная, акт списания и пр.).

При контроле обоснованности стоимости пересматривайте периодически применяемый метод и сопоставляйте его с особенностями бизнеса для выявления искажения финансового результата.

Особенности учета запасов, полученных безвозмездно или по договору мены

Рекомендуется при первоначальном признании запасов, полученных безвозмездно, использовать их справедливую стоимость на дату поступления. Оценка должна подтверждаться рыночной информацией об идентичных или аналогичных запасах. Запасы отражаются по дебету счета учета запасов и кредиту счета «Доходы будущих периодов», с последующим признанием дохода в составе прочих доходов по мере выбытия запасов (п. 18, 20 ФСБУ 5/2019).

При поступлении запасов по договору мены стоимость определяется исходя из справедливой стоимости переданных объектов. Если определить справедливую стоимость переданных запасов невозможно, используется справедливая стоимость полученных. Все дополнительные расходы по обмену включаются в фактическую себестоимость полученных запасов (п. 15 ФСБУ 5/2019). Отразите разницу между балансовой и справедливой стоимостью передаваемых запасов в составе прочих доходов или расходов.

Инвентаризационная комиссия должна документально подтвердить определение справедливой стоимости. В случаях отсутствия рыночной информации используйте экспертную оценку – приложите заключение к первичной документации как обязательное основание для бухгалтерской записи.

Своевременно пересматривайте методику определения справедливой стоимости и детально отражайте основания оценки в учетной политике организации.

Инвентаризация и выявление обесценения запасов по ФСБУ 5/2019

Проводите инвентаризацию не реже одного раза в год, совместно с составлением бухгалтерской отчетности (ФСБУ 5/2019, п. 30). Включайте в проверку все места хранения: склады, транспорт на пути следования, материалы у переработчиков. Фиксируйте результаты в инвентаризационной описи (форма ИНВ-3).

Запасы, по которым выявлены расхождения, отражайте по результатам инвентаризации: излишки приходуйте, недостачи списывайте на виновных лиц или на расходы предприятия.

Для выявления обесценения каждый вид запасов оценивайте по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости и текущей чистой стоимости продажи (ФСБУ 5/2019, п. 31). Обосновывайте сниженную стоимость на основании коммерческих предложений, отчетов о рыночных ценах или документально подтвержденных убытков.

При выявлении обесценения формируйте резерв под снижение стоимости запасов (ФСБУ 5/2019, пп. 36-38). Корректировку стоимости отражайте по статье «Прочие расходы». Резерв пересматривайте на каждую отчетную дату – при восстановлении стоимости уменьшайте резерв и увеличивайте прибыль.

Особое внимание уделяйте медленно реализуемым либо устаревшим запасам. Для них анализируйте динамику продаж за последние 12 месяцев, наличие складских остатков без движения, а также сроки хранения в сравнении со сроком годности продукции.

Документируйте все решения по обесценению актами, приказами и заключениями комиссии по инвентаризации, подтверждая расчет текущей стоимости. При необходимости привлекайте независимых оценщиков для сложных и специфических запасов.

Раскрытие информации о запасах в бухгалтерской отчетности

Обеспечьте детализацию информации о запасах в пояснениях к бухгалтерскому балансу по категориям: сырье и материалы, готовая продукция, товары, незавершенное производство, товары на комиссии и в переработке. Укажите методы оценки (ФИФО, по себестоимости каждой единицы и прочие), используемые для учета и списания запасов, а также стоимость оценочных обязательств под обесценение.

Раскройте структуру запасов по степени ликвидности и особенностям использования, отдельно выделяя неликвидные и залежавшиеся материалы с указанием причин их образования. Приведите сведения о запасах, переданных в залог или используемых в качестве обеспечения обязательств, с указанием суммы и сущности обеспечения.

Если затраты по отдельным видам запасов превышают их рыночную стоимость, отразите сумму резерва под снижение стоимости по каждой статье. При наличии существенных отклонений в оценке запасов за отчетный период обязательно поясните причину изменений.

Укажите существенные ограничения права собственности на отдельные группы запасов (например, арест, ограничение распоряжения, передачи в залог). Обозначьте наличие договорных обязательств по закупке или реализации запасов, если они могут оказать влияние на будущие финансовые результаты.

Используйте конкретные числовые показатели и сравнительный анализ по году, чтобы обеспечить максимальную прозрачность отчетности и соответствие требованиям ФСБУ 5/2019.

Переход на ФСБУ 5/2019: основные шаги и типовые сложности

Сразу проведите инвентаризацию запасов с учетом новых определений, установленных ФСБУ 5/2019: исключите из состава запасов предметы стоимостью менее 10 000 рублей за единицу, а также материалы, не соответствующие критериям признания. Применяйте ретроспективный способ пересчёта: пересчитайте остатки на момент перехода (как правило, это 1 января отчетного года).

В обязательном порядке составьте сверку остатков по счетам 10, 41 и 15. Заполните рабочую таблицу для корректировки баланса:

Счет	Остаток по ПБУ 5/01	Остаток по ФСБУ 5/2019	Корректировка	Основание
10	550 000	490 000	-60 000	Исключены ТМЦ менее 10 000 руб.
41	300 000	290 000	-10 000	Перевыставлены безвозмездно полученные товары

Обеспечьте оформление учетной политики с выявлением отличий: приведите перечень изменений методов учета и стандартных форм первичных документов. Учтите, что по-новому формируются резервы под снижение стоимости запасов – пересмотрите расчет резервов, отразите снижение стоимости строго документально.

Частая ошибка – невыполнение требований о раскрытии пояснительной информации в бухгалтерской отчетности. В пояснениях раскрывайте методику перехода, сумму корректировок, влияние на финансовый результат.

Исправить выявленные несоответствия сразу в первом периоде применения стандарта, избегая задвоения остатков и дробления номенклатуры, чтобы отчетность была корректной и однозначно интерпретируемой пользователя.

Вопрос-ответ:

Какие основные изменения внес ФСБУ 5/2019 «Запасы» по сравнению с предыдущим ПБУ 5/01?

ФСБУ 5/2019 значительно обновил подход к учету запасов, по сравнению с ПБУ 5/01. Главные изменения касаются расширения круга экономических субъектов, на которые распространяется стандарт, а также уточнения определений и состава запасов. Новый стандарт требует признавать как запасы активы, предназначенные для продажи, производства и использования в управленческих целях. Введены новые критерии признания, ухудшения, а также отдельные требования по учёту инвентаря и переоценке стоимости запасов. Существенное нововведение — оценка запасов по чистой стоимости реализации и признание резерва под обесценение.

С какого момента компании обязаны применять ФСБУ 5/2019 на практике?

Стандарт ФСБУ 5/2019 обязателен к применению начиная с бухгалтерской отчетности за 2021 год. Компании вправе были начать использовать его досрочно по собственному решению, но начиная с 1 января 2021 года применение является обязательным для всех экономических субъектов, кроме тех, кто применяет упрощённые способы ведения учёта (малое предпринимательство и микропредприятия).

Какие запасы теперь подлежат отражению на балансе согласно ФСБУ 5/2019?

ФСБУ 5/2019 регулирует учет материально-производственных запасов, включая товары, сырье, материалы, готовую продукцию, полуфабрикаты, незавершённое производство и запасные части. Также в некоторых случаях стандарт предусматривает включение малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых в управленческих нуждах. Стандарт четко определяет состав запасов и исключает из него активы, не предназначенные для использования в производстве или сбыте.

Как по новому стандарту оценивается обесценение запасов, и что делать, если выявлена их утрата стоимости?

ФСБУ 5/2019 предписывает оценивать запасы на отчетную дату по наименьшей из двух величин: по фактической себестоимости и по чистой стоимости реализации. Если оказывается, что чистая стоимость реализации ниже себестоимости, создается резерв под снижение стоимости запасов. Его сумма отражается в отчете о финансовых результатах как прочие расходы, а стоимость запасов корректируется на величину такого резерва. В дальнейшем, при восстановлении стоимости, ранее начисленный резерв может быть частично или полностью восстановлен в доходы организации.